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2013小企業會計準則-成本類科目明細及賬務處理

四、成本類

4001 生產成本

400101 基本生產成本

40010101 主要材料

40010102 燃料

40010103 動力

40010104 職工薪酬

4001010401 工資

4001010402 職工福利

4001010403 社會保險費

400101040301? ? ?基本養老保險

400101040302? ? ?基本醫療保險

400101040303? ? ? 失業保險
400101040304? ? ? 工傷保險
400101040305? ? ? 生育保險

4001010404 住房公積金

4001010405 非貨幣性福利

4001010406 辭退福利

4001010407 股份支付

4001010499 其他

40010105 制造費用

40010188 其他

40010199 結轉

400102 輔助生產成本

40010201 主要材料

40010202 燃料

40010203 動力

40010204 職工薪酬

4001020401 工資

4001020402 職工福利

4001020403 社會保險費

400102040301? ? ?基本養老保險
400102040302? ? ?基本醫療保險

400102040303? ? ?失業保險
400102040304? ? ?工傷保險
400102040305? ? ?生育保險

4001020404 住房公積金

4001020405 非貨幣性福利

4001020406 辭退福利

4001020407 股份支付

4001020499 其他

40010205 制造費用

40010206 折舊費

40010207 大修理費用

4001020701 備品備件

4001020702 其他材料

4001020703 外委維修勞務費

40010208 日常維修費用

4001020801 備品備件

4001020802 其他材料

4001020803 外委維修勞務費

40010299 結轉

4101 制造費用

410101 職工薪酬

41010101 工資

41010102 職工福利

41010103 社會保險費

4101010301? ? ?基本養老保險

4101010302? ? ?基本醫療保險

4101010303? ? ?失業保險
4101010304? ? ?工傷保險
4101010305? ? ?生育保險

41010104 住房公積金

41010105 非貨幣性福利

41010106 辭退福利

41010107 股份支付

41010199 其他

410102 勞動保護費

410103 折舊費

410104 保險費

410105 資源稅

410106 試驗檢驗費

410107 勞務費

410108 零星土建

410109 廠內轉運費

410110 機物料消耗

410111 通訊費

410112 修理費

41011201 大修理費用

41011202 日常修理費用

410113 差旅費

410114 辦公費

410115 水費

410116 電費

410117 低值易耗品攤銷

410118 租賃費

410119 安全生產費

410120 環保支出

410121 外包裝載機費用

410122 檢測費

410123 長期待攤費用攤銷

410124 電力并網手續費

410125 技術服務/咨詢費/評審費（中介機構）

410199 結轉

4301 研發支出

430101? ?費用化支出

430102? ?資本化支出

4401 工程施工

440101 主要材料
440102 輔助材料
440103 機械使用費
44010301? ? 維修及配件費
44010302? ? 租賃費
44010303? ? 柴油
440104 人工費
440105 生活費
440106 勞務班組
440107 間接費用
44010701? ?辦公費
44010702? ?日常開支
44010703? ?業務費
44010704? ?差旅費
44010705? ?水電費及燃氣費
44010706? ?業務招待費
44010707? ?房租費
44010708? ?管理人員工資
44010709? ?公司臨聘人員工資
44010710? ?罰款
44010711? ?其它
44010712? ?固定資產折舊
440108 運輸費
44010801?? 渣土車

4403 機械作業

擴展科目（地產）：

4001 開發成本

400101 土地征用費

40010101 土地款

40010102 土地契稅

40010103 土地登記、測量、評估費

400102 前期工程費

40010201 勘測費

4001020101 勘測設計圖審費

4001020102 基樁檢測費

40010202 招投標費

4001020201 代理費

40010203 施工圖設計圖審費

40010204 規劃設計費

4001020401 咨詢費

400102040101 消防設計技術咨詢費

4001020402 方案設計費

40010205 施工圖設計費

4001020501 方案設計費

4001020502 施工圖設計費

40010206 三通一平

40010207 打樁

40010230 城市道路占道費

40010231 其他

400103 建安工程費

40010302 建筑單位工程款

400104 基礎設施費

40010401 道路、室外附屬工程

40010402 供電

40010403 供水

40010404 供氣

40010405 排洪排污

40010406 通信

40010407 照明

40010408 綠化工程

40010409 環衛設施費

40010410 監理、消防、防雷防震檢測費

40010411 人防易地建設費

40010412 監控

40010413 有線電視初裝費

40010414 籃球場

40010415 公共廁所

40010416 環保驗收咨詢費

400105 公共配套設施費

40010501 電梯及安裝費

40010502 健身路徑

4101 開發間接費用

410101 項目部人員工資

410102 職工福利費

410103 折舊費

410104 水電費

410105 勞動保護費

410106 辦公費

410107 人防易地建設費

410108 檢測費

410109 監理費

擴展科目（農業）：

4101 農業生產成本
410101 生產成本
41010101 直接材料
4101010101 原材料
4101010102 包裝材料
41010102 直接人工
4101010201 直接勞務費
41010103 制造費用
4101010301 折舊與攤銷
410101030101 固定資產折舊
4101010302 間接費用
410101030201 運輸費
410101030202 其他費用
410101030203 機械使用費
4101010303 水電費

備注：以上科目根據企業實際需要設置明細、部門、客戶、供應商、項目、存貨等核算模式。

主要賬務處理：

4001 生產成本

一、本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括：生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

小企業對外提供勞務發生的成本，可將本科目改為“4001 勞務成本”科目，或單獨設置“4002 勞務成本”科目進行核算。

二、本科目可按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

三、生產成本的主要賬務處理。

（一）小企業發生的各項直接生產成本，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“制造費用”科目。

（二）輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產成本）；也可在提供相關勞務和產品時，借記本科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（三）小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。

四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未加工完成的在產品成本。

4101 制造費用

一、本科目核算小企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用，也在本科目核算。

小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

三、制造費用的主要賬務處理。

（一）生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

（二）發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（三）生產車間計提的固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

（五）發生季節性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

（六）小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。制造完成之后發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

（七）將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記本科目。

（八）季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目；實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

四、除季節性的生產性小企業外，本科目期末應無余額。

4301 研發支出

一、本科目核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

二、本科目應按照研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

三、研發支出的主要賬務處理。

（一）小企業自行研究開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。

（二）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

月末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。

4401 工程施工

一、本科目核算小企業（建筑業）實際發生的各種工程成本。

二、本科目應按照建造合同項目分別“合同成本”和“間接費用”進行明細核算。

三、工程施工的主要賬務處理。

（一）小企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

（二）確認合同收入和合同費用時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目；按照應結轉的合同成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目（合同成本）。

四、本科目期末借方余額，反映小企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

4403 機械作業

一、本科目核算小企業（建筑業）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（含機械化施工和運輸作業等） 所發生的各項費用。

小企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。

小企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按照成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般分為：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

三、機械作業的主要賬務處理。

（一）小企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

（二）期（月）末，小企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

對外單位、專項工程等提供機械作業（含運輸設備）的成本，借記“生產成本（或勞務成本）”科目，貸記本科目。

四、本科目期末應無余額。

4001? 開發成本

本科目核算房地產開發企業在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發過程中所發生的各項費用。

企業對出租房進行裝飾及增補室內設施而發生的出租房工程支出，也在本科目核算。出租開發產品經營業務中發生的按月計提的出租開發產品攤銷等，可直接計入“其他業務成本”科目，不通過本科目核算。
企業為進行資金的籌集等理財活動而發生的利息支出，以及企業行政管理部門為組織和管理房地產開發經營活動而發生的管理費用，應作為期間費用，直接計入當期損益，不在本科目核算。

企業在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發過程中發生的各項費用，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費和開發間接費用等。

企業發生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝工程費等，屬于直接費用，直接計入本科目（有關成本核算對象的成本項目中）；應由開發產品成本負擔的間接費用，應先在“開發間接費用”科目進行歸集，月末，再按一定的分配標準分配計入有關的開發產品成本。
企業應根據本企業的經營特點，選擇本企業的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。本科目應按開發成本的種類，如“土地開發”、“房屋開發”、“配套設施開發”和“代建工程開發”等設置明細賬，并在明細賬下，按成本核算對象和成本項目進行明細核算。

相關核算內容解釋如下：

1．土地使用權出讓金

國家以土地所有者身份，將一定年限內的土地使用權有償出讓給土地使用者。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數額并進行時間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環境狀況及土地現狀等因素的修正得到；也可依據所在城市人民政府頒布的城市基準地價或平均標定地價，根據項目所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。

2．土地征用及拆遷安置補償費

(1)土地征用費。國家建設征用農村土地發生的費用主要有土地補償費、勞動力安置補助費、水利設施維修分攤、青苗補償費、耕地占用稅、耕地墾復基金、征地管理費等。農村土地征用費的估算可參照國家和地方有關規定進行。

開發成本

(2)拆遷安置補償費。在城鎮地區，國家和地方政府可以依據法定程序，將國有儲備土地或已由企、事業單位或個人使用的土地出讓給房地產開發項目或其他建設項目使用。因出讓土地使原用地單位或個人造成經濟損失，新用地單位應按規定給以補償。它實際上包括兩部分費用，即拆遷安置費和拆遷補償費。

3．前期工程費

主要包括：(1)項目的規劃、設計、可行性研究所需費用。一般可以按項目總投資額的一定百分比估算。通常規劃及設計費為建安工程費的3%左右，水文地質勘探費可根據所需工作量結合有關收費標準估算。

(2)“三通一平”等土地開發費用。主要包括地上原有建筑物、構筑物拆除費用、場地平整費和通水、通電、通路的費用等。這些費用可以根據實際工作量，參照有關計費標準估算。

4．建安工程費

它是指直接用于建安工程建設的總成本費用。主要包括建筑工程費(建筑、特殊裝修工程費)、設備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調、燃氣管道、消防、防雷、弱電等設備及安裝)以及室內裝修工程費等。在可行性研究階段，建安工程費可采用單元估算法、單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法以及類似工程經驗估算法等估算。

5．基礎設施費

它又稱紅線內工程費，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環衛等工程費用，通常采用單位指標估算法來計算。

6．公共配套設施費

它主要包括不能有償轉讓的開發小區內公共配套設施發生的支出。其估算可參照“建安工程費”的估算方法。

7．不可預見費

它包括基本預備費和漲價預備費。依據項目的復雜程度和前述各項費用估算的準確程度，以上述1～6項之和為基數，按3%一5%計算。

8．開發期間稅費

開發項目投資估算應考慮項目在開發過程中所負擔的各種稅金和地方政府或有關部門征收的費用。在一些大中城市，這部分費用在開發建設項目投資構成中占較大比重。應根據當地有關法規標準估算。

4101? ?開發間接費
開發間接費用是指房地產開發企業內部獨立核算單位在開發現場組織管理開發產品而發生的各項費用。

這些費用雖也屬于直接為房地產開發而發生的費用，但它不能確定其為某項開發產品所應負擔，因而無法將它直接記入各項開發產品成本。為了簡化核算手續，將它先記入“開發間接費用”科目，然后按照適當分配標準，將它分配記入各項開發產品成本。
開發間接費用應分設如下明細項目進行核算：
1、工資指開發企業內部獨立核算單位現場管理機構行政、技術、經濟、服務等人員的工資、獎金和津貼。
2、福利費指按上項人員工資總額的一定比例（目前為14%）提取的職工福利費。
3、折舊費指開發企業內部獨立核算單位使用屬于固定資產的房屋、設備、儀器等提取的折舊費。
4、修理費指開發企業內部獨立核算單位使用屬于固定資產的房屋、設備、儀器等發生的修理費。
5、辦公費指開發企業內部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。
6、水電費指開發企業內部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。
7、勞動保護費指用于開發企業內部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。
8、周轉房攤銷指不能確定為某項開發項目安置拆遷居民周轉使用的房屋計提的攤銷費。
9、利息支出指開發企業為開發房地產借入資金所發生而不能直接計入某項開發成本的利息支出及相關的手續費，但應沖減使用前暫存銀行而發生的利息收入。開發產品完工以后的借款利息，應作為財務費用，計入當期損益。
10、其他費用指上列各項費用以外的其他開發間接費用支出。

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